Úrokové sazby

Úrok:

1) cena za půjčení kapitálu:

• z pohledu toho, kdo půjčuje vlastní kapitál - výnos
• z pohledu, kdo si půjčuje kapitál - náklad
• platí se ve výši odsouhlasené úrokové sazby, která je obvykle vyjádřená jako procento z jistiny (původního zapůjčeného kapitálu) za rok

2) částka, kterou je povinen zaplatit dlužník věřiteli z jeho pohledávky určitým procentem z dlužné částky za určité období:

úroky z prodlení

• zákonný důsledek prodlení se splněním peněžitého závazku nebo jeho části
• ze zákona vyplývá povinnost dlužníka je zaplatit, zatímco věřitel může, (ale také nemusí) tyto úroky požadovat a vymáhat

Právní rámec:

zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů - §365 a násl., zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník a nařízení vlády č. 142/1994 Sb.

Účetnictví:

1. nákladové úroky

• na vrub příslušného účtu účtové skupiny 54 se účtují smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení Obchodního zákoníku s výjimkou úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru bez ohledu na to, zda byly zaplaceny či nikoliv,
• na příslušném účtu účtové skupiny 56 se účtuje platební povinnost z titulu úroků vůči bankám včetně úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru, v případě půjček, finančních operací
• nepatří sem kapitalizované úroky, které se zahrnují do pořizovací ceny dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku podle §47 odst. 1 písm. b) vyhlášky. Kapitalizace úroků se zahájí prvním použitím úvěru nebo půjčky na tento účel. Je-li úvěr nebo půjčka použit i na jiný účel, a to doložený věcně i hodnotově, účtují se úroky proporcionálně na jednotlivé účely.

2.výnosové úroky

• ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 64 se účtují smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení Obchodního zákoníku s výjimkou úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru bez ohledu na to, zda byly zaplaceny či nikoliv,
• ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 66 se účtují nároky na přijaté úroky od peněžních ústavů a jiných dlužníků a obdobná plnění

Daňová oblast:

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, stanoví, že úrokové výnosy (příjmy) plynoucí ze zdrojů na území ČR podléhají srážkové formě daně z příjmů ( 36 odst. 2 ) a to ve výši 15%

• u poplatníků podle §2 z úrokového příjmu z dluhopisu, ze směnky vystavené bankou k zajištění pohledávky vzniklé z vkladu věřitele, vkladního listu a vkladu mu na roveň postavenému, s výjimkou úrokového příjmu z dluhopisu vydaného v zahraničí poplatníkem se sídlem v České republice nebo Českou republikou plynoucího poplatníkovi uvedenému v §2 odst. 2 ,
• z úroků plynoucích fyzickým osobám z vkladů na vkladních knížkách, na vkladových účtech, na vkladních listech na jméno a vkladech na jméno jim na roveň postaveným, kdy majitelem vkladu je fyzická osoba, a to po celou dobu trvání vkladového vztahu, a na běžných účtech, které podle podmínek banky nejsou určeny k podnikání, např. sporožirové účty, devizové účty ( §8 odst. 1 písm. c)

Od daně z příjmů fyzických osob jsou osvobozeny ( §4 ):

• úroky ze státních dluhopisů vydaných v souvislosti s rehabilitačním řízením o nápravách křivd,
• úrokové výnosy z hypotečních zástavních listů,
• úroky z vkladů ze stavebního spoření, včetně úroků ze státní podpory podle zákona č. 96/1993 Sb., o stavebním spoření a státní podpoře stavebního spoření a o doplnění zákona ČNR č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona ČNR č. 35/1993 Sb.,
• úrokové příjmy poplatníků uvedených v §2 odst. 3 výše uvedeného zákona, které jim plynou z dluhopisů vydávaných v zahraničí poplatníky se sídlem v České republice nebo Českou republikou.

Úrokové příjmy z vkladů na běžném účtu u poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání, nejsou předmětem daně z příjmů právnických osob ( §18 odst. 4 ).

Od daně z příjmů právnických osob jsou osvobozeny ( §19 ):

• úrokové příjmy poplatníků uvedených v §17 odst. 4 výše uvedeného zákona, které jim plynou z dluhopisů vydávaných v zahraničí poplatníky se sídlem v České republice,
• úrokové výnosy z hypotečních zástavních listů,
• úrokové příjmy spořitelních a úvěrních družstev z vkladů u bank,
• (od 1.1.2001) příjmy z úroků plynoucí zdravotní pojišťovně zřízené zvláštním právním předpisem nebo podle zvláštního právního předpisu z vkladů u bank, pokud jsou vložené prostředky získány ze zdrojů veřejného zdravotního pojištění,
• (od 1.1.2001) úrokové příjmy plynoucí orgánu státní správy, samosprávy subjektu pověřenému Ministerstvu financí zabezpečováním realizace programů pomoci Evropských společenství, a to z vkladů na vkladovém účtu zřízeném pro uložení prostředků poskytnutých České republice Evropskými společenstvími, a dále úrokové příjmy plynoucí orgánu státní správy a samosprávy z vkladu na vkladovém účtu zřízeném pro uložení prostředků poskytnutých České republice Světovou bankou, Evropskou bankou pro obnovu a rozvoj a Evropskou investiční bankou,
• úrokové příjmy z přeplatků zaviněných správcem daně a z přeplatků zaviněných orgánem správy sociálního zabezpečení,
• úrokové příjmy z vkladů u bank plynoucí odborovým organizacím, a to jen do výše, v jaké budou ve zdaňovacím období jejich dosažení a 3 bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích prokazatelně použity k úhradě výdajů nezbytných k uskutečňování činností spočívajících v obhajobě hospodářských a sociálních zájmů zaměstnanců v rozsahu vymezeném zvláštním právním předpisem,
• úrokové příjmy plynoucí z prostředků veřejné sbírky pořádané k účelům vymezeným v §15 odst. 8 a §20 odst. 8 ,
• úroky z úvěrů, půjček, dluhopisů, vkladních listů, vkladových certifikátů a vkladů jim na roveň postavených a ze směnek, jejichž vydáním získává směnečný dlužník peněžní prostředky, a obdobných právních vztahů vzniklých v zahraničí plynoucí společnosti , která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie, od obchodní společnosti, která je poplatníkem uvedeným v §17 odst. 3 , nebo od stálé provozovny společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie na území České republiky. Toto se nevztahuje na úroky z úvěrů a půjček, které jsou považovány za podíly na zisku podle §22 odst. 1 písm. g) bodu 3, a dále na úroky z úvěrů a půjček, pokud věřitel má právo
  1. podílet se na zisku dlužníka, nebo
  2. změnit právo na úroky z úvěrů a půjček na právo podílet se na zisku dlužníka.
  Toto osvobození lze uplatnit pouze za předpokladu splnění podmínek uvedených v §19 odst. 5 zákona o daních z příjmů.

Příjemce úroků z úvěrů a půjček a licenčních poplatků je jejich skutečným vlastníkem, pokud tyto platby přijímá ve svůj vlastní prospěch a nikoliv jako zprostředkovatel, zástupce nebo zmocněnec pro jinou osobu ( §19 odst. 6 ).